Выездная налоговая проверка: что делать компании и руководителю

Коротко

• Выездная проверка начинается с решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа. Первое, что стоит сделать, – прочитать решение: кто его вынес, какие налоги и периоды названы, кто включен в состав проверяющих.
• У проверки есть границы: налоги и периоды из решения; с 2026 года в них могут входить и завершившиеся периоды текущего года. Срок проверки – два месяца; он может продлеваться и приостанавливаться, а на время приостановления действия инспекции на территории компании прекращаются.
• Истребование документов, допросы сотрудников, осмотр и выемка – разные мероприятия с разными правилами: у каждого свой документ-основание, свои участники и свой протокол.
• Компания вправе действовать через представителя по доверенности и участвовать в мероприятиях проверки. Ждать прибытия представителя закон инспекцию не обязывает, поэтому доверенность имеет смысл оформить заранее.
• Чего не делать под влиянием момента: не препятствовать доступу проверяющих и не оставлять требования без ответа – у обоих вариантов есть прямые последствия; не подписывать протоколы, не прочитав их; не уклоняться от получения документов инспекции.
• Проверка заканчивается справкой, затем составляется акт. Со дня получения акта идет один месяц на письменные возражения. Сами возражения, рассмотрение материалов и обжалование – следующая стадия. О налоговой практике в целом – на странице о работе налогового адвоката.

Получено решение о выездной налоговой проверке: что проверить

Решение выносит руководитель или заместитель руководителя налогового органа по месту нахождения организации. Проверка проводится на территории компании, а если помещение предоставить невозможно – по месту нахождения инспекции. В решении должны быть четыре обязательных элемента: наименование компании; предмет проверки – налоги, правильность исчисления и уплаты которых проверяется; проверяемые периоды; должности, фамилии и инициалы проверяющих. Эти позиции стоит сверить в первую очередь: они определяют, что и за какое время вправе проверять инспекция и кто вправе входить на территорию компании.

Предмет – один или несколько налогов. Глубина периода: не более трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения, а также налоговые периоды года решения, завершившиеся до его даты. Второе правило действует с 1 января 2026 года; на многих сторонних страницах все еще встречается прежняя формула "только три года". Если в ходе проверки подана уточненная декларация, проверяется период, за который она подана, – поэтому подачу уточненки во время проверки стоит обсудить заранее.

Срок проверки исчисляется со дня вынесения решения, а не со дня вручения и не с прихода инспекторов. Обязанности заранее уведомлять о проверке закон не устанавливает: встречающееся в сети правило "о проверке предупреждают за три рабочих дня" в Налоговом кодексе отсутствует.

По одним налогам за один период две выездные проверки не проводятся, и в течение календарного года их не может быть больше двух, кроме случаев по решению руководителя ФНС; повторная проверка возможна вышестоящим органом в порядке контроля или при уточненной декларации с уменьшением налога. Причины назначения проверки в решении не указываются, и закон этого не требует: на стадии вынесенного решения критерии отбора уже не являются предметом спора о самой проверке.

Неточности в решении – в наименовании, периодах, составе проверяющих – стоит зафиксировать. Наличие ошибки в решении еще не означает автоматической недействительности результатов проверки. Правовое значение конкретного дефекта зависит от его характера и от того, повлиял ли он на права налогоплательщика и законность проведенных мероприятий. Действия инспекции можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган уже в ходе проверки.

Что делать в первые дни

Что установлено законом. Компания обязана обеспечить проверяющим возможность ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, и в течение пяти лет обеспечивать их сохранность. Доступ на территорию и в помещения проверяющие получают по служебным удостоверениям и решению о проверке; в жилые помещения без согласия проживающих – только в случаях, установленных законом, или по судебному решению. Документы инспекции могут приходить под расписку, заказным письмом, по телекоммуникационным каналам связи, через личный кабинет или портал госуслуг. Если компания препятствует доступу, составляется акт, и инспекция вправе определить налоги расчетным путем. У компании есть права: присутствовать при проверке, давать пояснения, требовать соблюдения закона, обжаловать действия проверяющих.

Представитель. Компания участвует в отношениях с инспекцией через руководителя и (или) через уполномоченного представителя. Полномочия представителя организации, в том числе адвоката, подтверждаются письменной доверенностью за подписью руководителя либо электронной доверенностью с усиленной квалифицированной подписью; нотариальное удостоверение для организации не требуется. Индивидуальному предпринимателю нужна нотариально удостоверенная или электронная доверенность. Доверенность представляется в налоговый орган. Оформить ее имеет смысл до первого контакта с проверяющими: откладывать осмотр или выемку до прибытия представителя инспекция не обязана, и на месте должен быть человек, который вправе участвовать и подписывать документы.

Что не предписано законом, но обычно снижает число спорных ситуаций: один канал общения с проверяющими – через руководителя или представителя; ответственный за электронные каналы, чтобы требование не осталось непрочитанным; передача документов по описи с сохранением копий; журнал требований и сроков; фиксация дат; понятный сотрудникам порядок действий при вызове в инспекцию. Подлинники проверяющие вправе изучать на территории компании; забрать их можно только выемкой.

Чего не стоит делать. Не пускать проверяющих – не способ остановить проверку: недопуск влечет акт и расчет налогов расчетным путем. Не давать документы – значит получить штраф за каждый непредставленный документ и, возможно, выемку. Компания вправе не исполнять неправомерное требование, однако такой отказ создает процессуальный риск: при споре придется обосновать, почему требование выходило за пределы полномочий налогового органа. Поэтому до отказа имеет смысл отдельно оценить требование, срок его исполнения и возможный способ обжалования. Несогласие выражается замечаниями в протоколах, жалобами и возражениями, а не отказом от участия.

Разобрать решение о проверке и первые действия

Какие документы может запросить налоговая инспекция

Проверяющий вправе истребовать документы, необходимые для проверки; граница – предмет и период из решения. Требование вручается руководителю или представителю под расписку, если проверяющий находится на территории компании, иначе направляется по общим каналам. Передаются заверенные компанией копии – без нотариуса, с нумерацией и прошивкой по правилам ФНС – либо документы в электронной форме по установленным форматам, включая скан-образы, с усиленной квалифицированной подписью при направлении по телекоммуникационным каналам. Подлинники по требованию не передаются: с ними знакомятся на территории компании.

Срок представления – десять рабочих дней, отсчет начинается на следующий день после получения требования. Дата получения зависит от канала: под расписку – день вручения; заказным письмом – шестой день со дня отправки; по телекоммуникационным каналам – шестой день со дня направления по подтверждению оператора. Непрочитанное требование в системе электронного документооборота срок не откладывает.

Если представить документы в срок невозможно, компания в течение дня, следующего за днем получения требования, письменно уведомляет проверяющих о причинах и о сроке, в который документы могут быть представлены. Руководитель или заместитель руководителя инспекции в течение двух рабочих дней вправе продлить срок или отказать отдельным решением. Продление – право инспекции: уведомление само по себе срок не удлиняет, но без него продления не будет.

Отказ представить документы или пропуск срока – налоговое правонарушение: штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ; проверяющий при этом вправе произвести выемку, а непредставление в срок входит в основания продления проверки. Документы, которые компания уже представляла в налоговые органы, можно не дублировать, уведомив инспекцию в тот же срок о том, каким документом они были поданы. Истребовать документы у компании инспекция вправе только в период проверки и дополнительных мероприятий: после справки об окончании проверки требования в рамках этой проверки направляться не должны.

Документы о деятельности компании инспекция вправе запросить и у контрагентов; те отвечают в течение пяти рабочих дней. Отдельно от документов – пояснения: инспекция вправе вызвать компанию для их дачи уведомлением. Документы передаются по обязанности, пояснения – по решению компании, а их отсутствие инспекция оценивает вместе с остальными материалами. Право не свидетельствовать против себя от обязанности представлять документы по законному требованию не освобождает.

Порядок истребования при камеральной проверке описан на странице о камеральной проверке.

Допросы сотрудников во время проверки

В ходе выездной проверки в качестве свидетеля может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля: действующие и бывшие сотрудники, бухгалтер, работники контрагентов. Не допрашиваются адвокат и аудитор об обстоятельствах, относящихся к их профессиональной тайне. Уведомление о вызове сотрудник может получить напрямую, минуя компанию, в том числе через личный кабинет на портале госуслуг. Показания даются лично, представитель компании свидетеля не заменяет; протокол допроса становится материалом проверки.

Важно различать два статуса. Компанию как налогоплательщика вызывают для дачи пояснений – в лице руководителя или представителя. Сотрудника вызывают на допрос как свидетеля, то есть как физическое лицо. Для индивидуального предпринимателя или гражданина, в отношении которого лично проводится проверка, Конституционный Суд в 2026 году уточнил: проверяемого налогоплательщика нельзя признавать свидетелем в отношении обстоятельств его собственной деятельности и применять к нему ответственность, установленную для свидетеля, за неявку по уведомлению для дачи пояснений; обязанность представлять документы при этом сохраняется. Эта позиция относится к физическому лицу, которое само является проверяемым налогоплательщиком. При проверке организации вопрос о вызове ее руководителя или работников оценивается отдельно по правилам статьи 90 Налогового кодекса.

На период приостановления проверки допросы сотрудников не проводятся. Как понять статус вызова, нужно ли являться и как готовиться, если предстоит вызов сотрудников на допрос, – на странице о вызове на допрос в налоговую.

Осмотр помещений и территории

В ходе проверки проверяющие вправе осматривать территории и помещения компании, документы и предметы, при необходимости – проводить инвентаризацию. Документов два, и назначение у них разное. Доступ на территорию проверяющие получают по служебным удостоверениям и решению о проверке. Сам осмотр оформляется мотивированным постановлением должностного лица, которое утверждает руководитель или заместитель руководителя инспекции. Стоит проверить оба документа, а если постановление не предъявлено – зафиксировать это замечанием в протоколе. Какое значение будет иметь замечание, решается при обжаловании; заранее утверждать, что осмотр "не будет учтен", нельзя.

Осмотр проводится в присутствии понятых – не менее двух не заинтересованных в исходе физических лиц, не являющихся должностными лицами налоговых органов. Замены понятых видеозаписью для осмотра Налоговый кодекс не предусматривает: съемка возможна в дополнение к понятым. Компания или ее представитель вправе участвовать, могут привлекаться специалисты; ждать представителя инспекция не обязана. При осмотре могут производиться фото- и видеосъемка, сниматься копии с документов; снимки и записи прилагаются к протоколу.

Протокол осмотра читают все участники, замечания вносятся в него или прилагаются, после чего протокол подписывается. Обязанности вручить компании копию протокола осмотра закон не устанавливает: попросить ее можно, но рассчитывать нужно на собственные замечания. Осмотр жилых помещений против воли проживающих возможен только в случаях, установленных законом, или по судебному решению; на период приостановления проверки действия инспекции на территории компании прекращаются.

Выемка документов и предметов

Выемка возможна, когда у проверяющих есть достаточные основания полагать, что документы о нарушениях могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, либо когда компания не представила документы по требованию. Она проводится на основании мотивированного постановления должностного лица, утвержденного руководителем или заместителем руководителя инспекции; до начала выемки постановление предъявляется, присутствующим разъясняются права и обязанности. Что проверить: мотивировку, подпись и отметку об утверждении.

В ночное время выемка не допускается; часы, с которых начинается ночное время, Налоговый кодекс не называет. Выемка проводится при понятых и в присутствии руководителя или представителя компании; в необходимых случаях приглашается специалист. Ждать прибытия адвоката инспекция не обязана. Сначала проверяющий предлагает выдать документы и предметы добровольно; при отказе выемка производится принудительно, закрытые помещения и места хранения могут быть вскрыты – без ненужных повреждений. Сопротивление правового смысла не имеет; имеют смысл замечания в протоколе.

Изъяты могут быть только документы и предметы, относящиеся к предмету проверки; изъятие постороннего – повод для замечания. Подлинники изымаются лишь тогда, когда для проверки недостаточно копий и есть основания полагать, что подлинники могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены. С изымаемых подлинников изготавливаются заверенные копии и передаются компании – сразу или, если это невозможно одновременно с изъятием, в течение пяти рабочих дней после него.

О выемке составляется протокол; изъятое перечисляется в нем или в описях с наименованием, количеством, индивидуальными признаками и, по возможности, стоимостью. Изымаемое предъявляется понятым и участникам, при необходимости упаковывается на месте; документы нумеруются, прошнуровываются и скрепляются печатью или подписью компании, отказ скрепить фиксируется в протоколе. Копия протокола вручается под расписку или высылается. Сверять опись с фактически изымаемым нужно на месте.

Изъятое при выемке остается у инспекции и на время приостановления проверки – в отличие от истребованных подлинников, которые при приостановлении возвращаются. Срок возврата изъятого после окончания проверки закон не называет; вопрос решается ходатайством в инспекцию, а при отказе – жалобой. Действия при выемке обжалуются в вышестоящий налоговый орган; результат обжалования заранее не предопределен.

Чем выемка налоговой отличается от обыска

Это меры из разных отраслей, и первое, что нужно установить, когда пришли за документами, – кто пришел и какой документ предъявлен. Кто проводит: выемку по Налоговому кодексу – должностное лицо инспекции в рамках налоговой проверки; обыск по Уголовно-процессуальному кодексу – следователь или дознаватель по возбужденному уголовному делу. На основании чего: выемка – по постановлению, утвержденному руководителем инспекции; обыск – по постановлению следователя, а в жилище – по судебному решению, кроме случаев, не терпящих отлагательства.

Какие полномочия используются: налоговая выемка ограничена предметом проверки; при изъятии подлинников компании передаются их заверенные копии, а запрещать присутствующим покидать место или общаться инспекция не вправе; при обыске могут изыматься предметы и документы, имеющие значение для уголовного дела, а также иные объекты в случаях, предусмотренных УПК РФ, обязанности изготавливать копии у следователя нет, а ограничение передвижения и общения допускается. Роль адвоката: при налоговой выемке он участвует как представитель компании по доверенности; при обыске вправе присутствовать защитник и адвокат лица, в помещении которого проводится обыск. Действия инспекции обжалуются в вышестоящий налоговый орган, действия следователя – в порядке уголовно-процессуального закона.

До возбуждения уголовного дела, при проверке сообщения о преступлении, возможны истребование и изъятие документов, но обыска в перечне таких действий нет. Что делать, если предъявлено постановление об обыске, – на странице о том, что делать, когда пришли с обыском.

Экспертиза и другие мероприятия налогового контроля

Если для проверки требуются специальные знания, инспекция может назначить экспертизу постановлением. Компанию знакомят с постановлением и разъясняют ее права под протокол; она вправе ставить дополнительные вопросы, заявлять отвод эксперту, знакомиться с заключением и представлять по нему возражения. Присутствовать при экспертизе можно с разрешения должностного лица. Дополнительная или повторная экспертиза проводится по решению инспекции.

Для отдельных действий привлекаются специалист и переводчик; инвентаризация имущества проводится по порядку, установленному Минфином и ФНС. После акта, на стадии рассмотрения материалов, инспекция может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля на срок до одного месяца – это уже следующая стадия.

Сколько длится выездная налоговая проверка

Выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев. Срок исчисляется со дня вынесения решения до дня составления справки о проведенной проверке. Это срок в месяцах: он истекает в соответствующее число второго месяца и в рабочие дни не пересчитывается. В рабочих днях считаются только сроки, которые закон определяет днями, – десять дней на представление документов, пять дней на копии изъятых подлинников, пять дней на вручение акта. Если последний день любого срока приходится на выходной, он переносится на ближайший рабочий день.

Срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести. Отдельно существует приостановление: суммарно не более шести месяцев, а при запросе информации у иностранных государственных органов срок приостановления может быть увеличен на три месяца. Периоды приостановления не включаются в срок проведения проверки. Поэтому фактическая календарная продолжительность проверки может существенно превышать два, четыре или шесть месяцев. Конкретную дату окончания нужно рассчитывать по решению о проверке и всем решениям о продлении, приостановлении и возобновлении.

Само по себе нарушение инспекцией процессуального срока не означает автоматической незаконности итогового решения – так это оценил Конституционный Суд в 2025 году. Однако нарушение может иметь существенное правовое значение, в том числе когда из-за несоблюдения срока вручения акта налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания задолженности. Поэтому даты решения, продлений, приостановлений, справки, акта и вручения стоит фиксировать: это материал для возражений и жалобы.

Приостановление и продление проверки

Приостановить проверку вправе руководитель или заместитель руководителя инспекции по четырем основаниям: истребование документов у контрагентов и иных лиц (по каждому лицу не более одного раза), получение информации от иностранных государственных органов, экспертиза, перевод документов. Приостановление и возобновление оформляются решениями. На этот период прекращаются истребование документов у компании – ей возвращаются истребованные подлинники, кроме полученных при выемке, – и действия инспекции на территории компании; по разъяснению Высшего Арбитражного Суда не проводятся также допросы сотрудников и получение объяснений компании. Продолжаются истребование у контрагентов, экспертизы и действия вне территории; требования, полученные до приостановления, исполнить нужно.

Продление до четырех, а в исключительных случаях до шести месяцев должно иметь предусмотренное ФНС основание – например, непредставление документов в срок, акт о воспрепятствовании доступу, статус крупнейшего налогоплательщика или несколько обособленных подразделений – и оформляется отдельным решением вышестоящего налогового органа по мотивированному запросу инспекции. Поэтому при продлении проверки стоит получить решение и проверить указанное в нем основание.

Как заканчивается проверка и что означает акт

В последний день проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке и вручить ее компании или представителю; при уклонении справка направляется заказным письмом. Дата справки – дата окончания проверки; претензий она не отменяет и не подтверждает – выводы будут в акте. Акт составляется в течение двух месяцев со дня справки, всегда, в том числе при отсутствии нарушений. Его подписывают проверяющие и компания; отказ от подписи фиксируется в акте и ничего не дает. Подпись подтверждает получение, а не согласие: несогласие выражается письменными возражениями.

Что прочитать в акте в первую очередь: реквизиты решения о проверке, проверенный период и налоги, даты начала и окончания проверки, перечень проведенных мероприятий, факты нарушений или запись об их отсутствии, выводы проверяющих. К акту прилагаются документы, подтверждающие нарушения, кроме полученных от самой компании; комплектность приложений стоит проверить сразу.

Акт вручается в течение пяти рабочих дней с его даты под расписку или иным способом, подтверждающим дату получения. При уклонении акт направляется заказным письмом, и датой вручения считается шестой день со дня отправки – уклоняться невыгодно. Со дня получения акта у компании есть один месяц на письменные возражения; это срок в месяцах, продление его закон не предусматривает. В тот же срок компания вправе ознакомиться с материалами проверки, а затем участвовать в их рассмотрении. По итогам рассмотрения инспекция выносит решение либо назначает дополнительные мероприятия.

Здесь стадия проверки заканчивается. Содержание возражений, рассмотрение материалов, решение и его обжалование – отдельная работа; порядок обжалования описан на странице о работе налогового адвоката. Об акте и возражениях будет отдельный материал.

Когда налоговая проверка создает уголовно-правовой риск

Выездная проверка сама по себе не равна уголовному делу. По делам об уклонении от уплаты налогов поводом для возбуждения дела служат только материалы, направленные налоговыми органами, а их направление закон связывает не с актом, а с решением по проверке, его вступлением в силу и неуплатой недоимки в установленный срок. При этом есть признаки, при которых уголовно-правовой риск руководителя стоит оценивать параллельно с налоговой позицией: выводы в акте об умышленном характере действий, о "технических" контрагентах и согласованности действий участников; вопросы на допросах о личной осведомленности руководителя и распределении ролей. Пояснения компании, протоколы допросов, осмотра и выемки, акт остаются в материалах и могут оцениваться в дальнейшем.

Право не свидетельствовать против себя от обязанности компании представлять документы не освобождает. Как устроен переход от налогового спора к уголовно-правовому риску и что имеет смысл делать, пока спор еще налоговый, – на странице о том, когда налоговая проверка переходит в уголовное дело.

Как адвокат сопровождает выездную налоговую проверку

Задача сопровождения – помочь компании выстроить действия во время проверки и своевременно фиксировать обстоятельства, которые могут иметь значение на следующих стадиях. Адвокат помогает определить, какие документы и в каком объеме передаются инспекции, что фиксируется в протоколах, как сотрудники действуют при осмотре или выемке, какие нарушения процедуры нужно зафиксировать и какие материалы потребуются после получения акта.

Работа может включать анализ решения и требований инспекции, подготовку ответов, участие в осмотрах и выемках, замечания к протоколам и описям, подготовку сотрудников к процессуальным действиям и формирование правовой позиции компании по мере появления материалов проверки.

Постоянное присутствие адвоката в офисе обычно не требуется. Формат определяется конкретной проверкой: часть вопросов решается заранее, участие в отдельных мероприятиях – по необходимости. Для представительства перед налоговым органом полномочия адвоката оформляются доверенностью.

Если в материалах появляются признаки уголовно-правового риска, налоговую позицию необходимо координировать с защитой руководителя и других лиц.

Что подготовить адвокату

Для первичной оценки не нужен весь архив компании. Достаточно документов, по которым видна стадия проверки и хронология:

• решение о проведении проверки и решения о продлении, приостановлении и возобновлении, если они были;
• полученные требования и сведения о том, что и когда по ним передано, включая описи и уведомления о невозможности представить документы в срок;
• протоколы осмотра и выемки, описи изъятого, копии изъятых подлинников;
• постановления о выемке и о назначении экспертизы, заключение эксперта;
• уведомления о вызовах сотрудников и копии протоколов допросов, если сотрудники их получили;
• справка о проведенной проверке и акт с датой вручения, если проверка завершена;
• доверенность на представителя, если она оформлена.

Объем дальнейшей работы определяется после того, как станет понятна ситуация.

Нормативная основа

Налоговый кодекс РФ: статьи 6.1, 21, 23, 26–29, 31, 32 (пункт 3), 82, 87, 89, 90, 91, 92, 93, 93.1, 94, 95, 96, 97, 98, 99, 100, 101 (пункты 1–2, 6), 126, 137, 138. Уголовно-процессуальный кодекс РФ: статьи 140 (часть 1.3), 144, 165, 170, 182, 183. Федеральный закон от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации": статья 6 (пункт 2). Приказ ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@ (формы документов; основания и порядок продления срока проверки). Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 N 57 (пункты 24, 26, 27). Позиции Конституционного Суда РФ: Постановления от 13.05.2025 N 20-П и от 05.03.2026 N 12-П. Редакции проверены на дату, указанную внизу страницы.

Правовая проверка текста: 24.09.2026.

Обсудить ситуацию

Если компании вручено решение о выездной проверке или проверка уже идет, можно кратко описать обстоятельства: дату решения, какие налоги и периоды в нем названы, какие требования получены и какие мероприятия уже проведены, есть ли протоколы и вызовы сотрудников. По этим сведениям можно определить, на какой стадии находится проверка, какие сроки уже текут и какие документы нужны для дальнейшей работы.

Телефон: +7(495) 999-51-58

Электронная почта: mail@melanin-advokat.ru

Telegram: t.me/melanin_advokat

WhatsApp: wa.me/79859995158

Контакты

Сведения, связанные с обращением за юридической помощью и ее оказанием, относятся к адвокатской тайне.

Сергей Меланин, адвокат, реестровый № 77/15213, Адвокатская палата города Москвы.