Камеральная налоговая проверка: что делать компании и руководителю

Коротко

• Камеральная проверка начинается сама, без отдельного решения: инспекция проверяет поданную декларацию в своих стенах, сопоставляя ее с документами и сведениями, которые у нее уже есть. Общий срок – три месяца со дня подачи декларации, по НДС – два месяца с возможным продлением до трех.
• Если инспекция видит ошибки или расхождения, она направляет требование о пояснениях: на ответ – пять рабочих дней. Пояснения и приложенные документы становятся частью материалов проверки, поэтому их содержание имеет значение и для дальнейшей позиции компании.
• Дополнительные документы при камеральной проверке по общему правилу не истребуются, но закон называет исключения – прежде всего по НДС, льготам и некоторым уточненным декларациям. Документы о компании могут запросить и у ее контрагентов.
• В ходе камеральной проверки возможны допросы свидетелей, а в отдельных случаях и осмотр помещений. Выемки документов в ходе самой камеральной проверки закон не предусматривает.
• Если нарушения выявлены, по общему правилу составляется акт. На письменные возражения по акту – один месяц со дня его получения. После акта инспекция может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля: это отдельная стадия со своими правилами, а не продолжение камеральной проверки.
• О налоговой практике в целом – на странице о работе налогового адвоката.

Что проверяет налоговая при камеральной проверке

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговой декларации (расчета), документов, представленных компанией, и других документов о ее деятельности, которые есть у инспекции. Отдельного решения руководителя инспекции о ее начале не требуется: проверка идет в рамках служебных обязанностей инспекторов сразу после подачи декларации. По своей природе это текущий документальный контроль – его задача состоит в том, чтобы своевременно выявить ошибки в отчетности.

Вопросы у инспекции обычно возникают в ситуациях, которые закон называет прямо: в декларации есть ошибки, сведения в представленных документах противоречат друг другу или не совпадают с данными, которыми располагает налоговый орган. Отдельные основания для вопросов – уточненная декларация, в которой сумма налога уменьшена, декларация с заявленным убытком, применение налоговых льгот, декларация по НДС с суммой к возмещению.

Сколько длится камеральная проверка

Общий срок – три месяца со дня представления декларации. Декларацию по НДС проверяют два месяца; если до окончания проверки выявлены признаки возможного нарушения, руководитель или заместитель руководителя инспекции вправе продлить срок до трех месяцев. Решение о продлении направляется через личный кабинет налогоплательщика не позднее трех дней с даты его принятия.

Приостановить камеральную проверку, в отличие от выездной, закон не позволяет. Если же до окончания проверки подана уточненная декларация, проверка прежней декларации прекращается и начинается новая – уже по уточненной. Документы, полученные в ходе прекращенной проверки, инспекция может использовать и дальше.

Срок имеет практическое значение: истребовать документы в рамках камеральной проверки можно только пока она идет. Само по себе нарушение инспекцией сроков не означает автоматической отмены итогового решения: его последствия зависят от обстоятельств дела, и единого подхода здесь нет.

Требование о пояснениях: что проверить до ответа

Закон связывает требование о пояснениях с конкретными основаниями: ошибки в декларации, противоречия в документах, расхождения со сведениями налогового органа, а также уточненная декларация с уменьшением налога, убыток, льготы, инвестиционный вычет. Конституционный Суд РФ указал, что при камеральной проверке налогоплательщик обязан давать не любые пояснения, которые у него запросили, а те, что предусмотрены законом в определенных случаях и касаются достоверности его собственной отчетности.

На ответ отводится пять рабочих дней со дня получения требования. Дата получения зависит от способа доставки: если организация обязана сдавать отчетность в электронной форме и требование передано через оператора электронного документооборота, оно считается полученным на шестой рабочий день со дня отправки, а при размещении в личном кабинете – на следующий день. Вместо пояснений закон позволяет внести исправления в декларацию, но уточненная декларация запускает новую камеральную проверку. Пояснения по декларации по НДС организации, обязанные сдавать ее в электронной форме, представляют только в электронной форме по установленному формату: пояснения на бумаге или в ином формате считаются непредставленными.

До ответа имеет смысл проверить несколько вещей. Относится ли требование к той декларации и тому периоду, которые сейчас проверяются. На какое основание из закона ссылается инспекция и что именно она просит пояснить или представить. Касается ли вопрос только цифр и данных учета – или от ответа зависит правовая квалификация операции, вычета, льготы, отношений с контрагентом.

Это важно потому, что инспекция обязана рассмотреть представленные пояснения и документы, а после этого они остаются в материалах проверки. При рассмотрении материалов исследуются доказательства, в том числе документы, представленные при камеральной проверке, а в решении о привлечении к ответственности должны быть отражены доводы компании и результаты их проверки. Вместе с пояснениями можно представить выписки из регистров учета и другие документы, подтверждающие данные декларации. Поэтому ответ стоит формулировать как часть будущей позиции, а не как формальность.

Последствия отсутствия ответа установлены законом и не сводятся к "автоматическому штрафу". За непредставление пояснений, если в срок не подана и уточненная декларация, предусмотрен штраф 5 000 рублей, при повторном нарушении в течение календарного года – 20 000 рублей. Кроме того, акт может быть составлен и без пояснений – по тем данным, которые есть у инспекции.

Какие документы может запросить инспекция

Общее правило: при камеральной проверке инспекция не вправе истребовать дополнительные сведения и документы. Исключения составляют случаи, прямо названные в статье 88 Налогового кодекса, и документы, которые по закону должны прилагаться к декларации.

Самые распространенные исключения связаны с НДС. По декларации, в которой заявлено возмещение налога, можно истребовать документы, подтверждающие вычеты; это правило относится только к декларациям, по которым налог предполагается вернуть или зачесть. При расхождениях, которые указывают на занижение налога или завышение суммы к возмещению, можно истребовать счета-фактуры, первичные и иные документы по соответствующим операциям. Документы запрашиваются также в подтверждение налоговых льгот и по уточненной декларации с уменьшением налога или увеличением убытка, если она подана позже двух лет со дня срока подачи; до этого по уточненной декларации можно требовать только пояснения. Есть и иные специальные случаи – например, по акцизам, прослеживаемым товарам, инвестиционному налоговому вычету.

Отдельно инспекция вправе запросить документы и информацию о деятельности компании у ее контрагентов и других лиц. Для них срок ответа – пять рабочих дней. В рамках камеральной проверки такое истребование, как и истребование у самой компании, возможно только пока проверка идет.

Документы по требованию представляются в течение 10 рабочих дней. Если в этот срок не успеть, об этом нужно письменно уведомить инспекцию на следующий день после получения требования с указанием причин и реального срока; руководитель инспекции решает, продлить ли срок. Документы, ранее уже представленные в налоговый орган, как правило, можно не направлять повторно, сообщив, когда и с каким документом они были поданы.

За непредставление истребованных документов предусмотрен штраф 200 рублей за каждый документ. Требование при этом должно соответствовать закону. Если компания считает, что инспекция запросила документы сверх оснований статьи 88, последствия отказа предопределить заранее нельзя: этот вопрос стоит оценить до ответа, а не после.

Разобрать требование и порядок действий

Какие мероприятия возможны в ходе камеральной проверки

Пока камеральная проверка идет, инспекция проводит мероприятия налогового контроля в пределах ее срока. Помимо требований о пояснениях и истребования документов по основаниям статьи 88, к ним относятся запросы документов у контрагентов, вызов налогоплательщика для дачи пояснений по уведомлению, допрос свидетелей, осмотр – только в случаях, прямо указанных в законе, привлечение специалиста или переводчика, ознакомление с подлинниками документов, копии которых были представлены.

Выемка, то есть изъятие документов и предметов, в ходе самой камеральной проверки не проводится: закон допускает ее только при выездной проверке либо как дополнительное мероприятие после акта.

Эти мероприятия не следует путать с дополнительными мероприятиями налогового контроля. Последние – отдельный институт: их назначают уже после акта, при рассмотрении материалов проверки, отдельным решением руководителя инспекции. О них – ниже.

Допрос, осмотр и экспертиза: где проходят границы полномочий

Вызов для дачи пояснений и допрос свидетеля – разные действия. Для дачи пояснений вызывают саму компанию – в лице руководителя или представителя. Свидетелем может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны значимые обстоятельства, в том числе сотрудники. Показания свидетеля заносятся в протокол, копия которого вручается свидетелю. Как подготовиться к допросу и какие права есть у свидетеля, – на странице о том, как проходит допрос свидетелей в ходе проверки.

Осмотр территорий, помещений, документов и предметов при камеральной проверке возможен только в трех случаях: декларация по НДС с суммой к возмещению; расхождения по НДС, указывающие на занижение налога или завышение возмещения; несоответствия в сведениях о товарах, подлежащих прослеживаемости. Осмотр проводится на основании мотивированного постановления проверяющего, утвержденного руководителем или заместителем руководителя инспекции. Доступ на территорию проверяющие получают при предъявлении служебных удостоверений и этого постановления. Осмотр проводится в присутствии понятых; компания или ее представитель вправе участвовать в нем, а участники осмотра вправе делать замечания, которые вносятся в протокол или прилагаются к нему. В жилые помещения против воли проживающих доступ не допускается.

Экспертиза в ходе самой камеральной проверки – вопрос, который однозначно не решен: налоговая служба считает ее допустимой, а суды подходят к этому по-разному. После акта экспертиза может быть назначена как дополнительное мероприятие налогового контроля. Если экспертиза назначена, компания вправе, в частности, заявить отвод эксперту, предложить свои вопросы и возразить по заключению.

Что меняется после составления акта

Если по результатам камеральной проверки нарушения выявлены, по общему правилу в течение 10 рабочих дней после ее окончания составляется акт налоговой проверки. Если нарушений нет, акт не составляется; по декларации по НДС с суммой к возмещению в этом случае в течение семи рабочих дней принимается решение о возмещении.

С 26 июля 2026 года действует исключение. Если по декларации, поданной начиная с этой даты, у организации или индивидуального предпринимателя выявлено только одно нарушение – декларация подана с опозданием, – акт не составляется, а решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении выносится руководителем инспекции без участия компании в течение пяти рабочих дней после окончания проверки. Поэтому отсутствие акта не всегда означает, что последствий не будет.

Акт вручается в течение пяти рабочих дней с его даты под расписку или иным способом, подтверждающим дату получения; если компания уклоняется от получения, акт направляется заказным письмом и считается полученным на шестой день. В акте указываются в том числе проведенные мероприятия налогового контроля, документально подтвержденные факты нарушений, выводы проверяющих и статьи Налогового кодекса. Документы, подтверждающие нарушения, прилагаются к акту, кроме полученных от самой компании.

Отсутствие акта не исключает выездную проверку за тот же период: это отдельная форма контроля.

Возражения на акт камеральной проверки

На письменные возражения по акту закон дает один месяц со дня получения акта. Возражать можно против акта в целом или против отдельных положений; документы в подтверждение прилагаются к возражениям или передаются в согласованный с инспекцией срок. С 1 сентября 2026 года возражения можно подать лично, заказным письмом, по телекоммуникационным каналам связи, через личный кабинет налогоплательщика или портал госуслуг.

Акт стоит сверить с тем, что уже было в проверке: учтены ли представленные пояснения и документы и верно ли перечислены документы, которые передала компания; какие мероприятия налогового контроля указаны в акте и на каких доказательствах основан каждый вывод; приложены ли к акту документы, подтверждающие выводы, и совпадают ли даты начала и окончания проверки с фактическими.

В течение срока на возражения компания вправе ознакомиться с материалами проверки: инспекция обязана обеспечить ознакомление не позднее двух дней со дня заявления. Именно на этой стадии формируется правовая и доказательственная позиция компании. Отсутствие письменных возражений не лишает права давать объяснения при рассмотрении материалов, но позиция в этом случае не изложена заранее.

Как рассматриваются материалы проверки, выносится решение и как его обжаловать, – в отдельном материале.

Дополнительные мероприятия налогового контроля по статье 101 НК РФ

Дополнительные мероприятия налогового контроля – отдельная стадия после акта, а не действия в ходе камеральной проверки. Их назначает руководитель или заместитель руководителя инспекции решением при рассмотрении материалов проверки, если нужны дополнительные доказательства нарушения или его отсутствия, на срок не более одного месяца. Возможны истребование документов, допрос свидетеля, экспертиза, а с 1 января 2026 года также осмотр и выемка. Результаты оформляются дополнением к акту; на возражения по нему – 15 рабочих дней. Сама камеральная проверка начинается без специального решения, но отдельные действия в ее ходе оформляются собственным процессуальным документом: например, осмотр проводится по утвержденному постановлению, о котором сказано выше. Выемка из этих двух стадий возможна только как дополнительное мероприятие.

Может ли после камеральной проверки начаться выездная

Камеральная и выездная проверки – два самостоятельных вида налоговых проверок. Камеральная проверка не "перерастает" в выездную: выездная назначается отдельным решением руководителя налогового органа. Она может охватить налоги и периоды, которые уже прошли камеральную проверку, и выявить нарушения, которые при камеральной проверке не были обнаружены. Ограничения у выездной проверки свои: по общему правилу не более трех календарных лет, предшествующих году решения, и завершившиеся к дате решения периоды текущего года; две выездные проверки по одним налогам за один период не проводятся. Как устроена выездная проверка, – на странице о выездной налоговой проверке.

Когда возникает уголовно-правовой риск

Камеральная проверка сама по себе не уголовное дело: направление материалов в следственные органы закон связывает не с актом, а с решением по итогам проверки и установленными условиями после его вступления в силу. Поэтому оценивать такой риск имеет смысл уже на стадии акта и возражений, пока спор остается налоговым. Как налоговый спор переходит в уголовно-правовую плоскость, – на странице о налоговом споре и уголовном риске.

Когда нужен адвокат, а когда достаточно бухгалтера

Закон не обязывает привлекать представителя к камеральной проверке: участвовать через представителя – право компании, а не обязанность. Многие вопросы камеральной проверки касаются учета и отчетности, и с ними работает бухгалтер.

Бухгалтера обычно достаточно, если инспекция просит пояснить арифметическую ошибку или техническое расхождение в заполнении декларации, подтвердить фактические данные учета, представить документы, которые уже есть и которые инспекция вправе запросить.

Участие юриста или адвоката может быть оправдано, если:

• вопрос не в цифрах, а в том, как закон квалифицирует операцию, вычет или льготу;
• есть сомнение, что требование или действие инспекции укладывается в ее полномочия;
• позиция зависит от оценки доказательств, например данные контрагентов противоречат данным компании;
• сотрудников вызывают на допрос, назначен осмотр или экспертиза;
• составлен акт с выводом о нарушении, и возражения требуют правовой аргументации;
• появляются признаки возможной выездной проверки или уголовно-правового риска.

На практике эти роли не исключают друг друга: бухгалтер отвечает за данные учета, юрист – за правовую оценку и процессуальную сторону.

Как адвокат сопровождает камеральную проверку

Задача сопровождения – помочь компании пройти проверку так, чтобы ее позиция была выстроена и зафиксирована к моменту, когда появится акт. Работа может включать анализ требования или акта, проверку оснований и сроков, оценку того, какие документы и пояснения относятся к предмету проверки, подготовку пояснений и возражений, участие в осмотре и замечания к протоколу, фиксацию процессуальных нарушений, координацию с бухгалтерией и подготовку к следующей стадии.

Адвокат участвует в проверке в пределах полномочий представителя, которые оформляются доверенностью. Сведения, связанные с оказанием юридической помощи, составляют адвокатскую тайну, а адвокат не может быть допрошен как свидетель об обстоятельствах, ставших ему известными в связи с оказанием этой помощи.

Что подготовить для анализа ситуации

Для первичной оценки достаточно документов, по которым видны стадия проверки и сроки:

• декларация, по которой идет проверка, и дата ее подачи;
• полученные требования и уведомления с датами получения, ответы на них и описи переданных документов;
• решение о продлении срока проверки по НДС, если оно было;
• постановление об осмотре и протокол осмотра, если осмотр проводился;
• акт проверки с датой его получения, если он составлен;
• доверенность на представителя, если она оформлена.

Нормативная основа

Налоговый кодекс РФ: статьи 6.1, 26–29, 31, 32 (пункт 3), 81, 87, 88, 89, 90, 91, 92, 93, 93.1, 94, 95, 96, 97, 99, 100, 101 (пункты 1, 1.1, 2, 4, 6–6.2, 8), 126, 129.1, 172, 176, 176.1 – в редакции, действующей на дату проверки текста, в том числе с изменениями, внесенными федеральными законами от 28.11.2025 N 425-ФЗ и от 26.06.2026 N 201-ФЗ. Федеральный закон от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации": статьи 6 (пункт 2), 8. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 N 57 (пункты 25, 27, 78). Позиции Конституционного Суда РФ: Определения от 12.07.2006 N 267-О и от 08.04.2010 N 441-О-О, Постановление от 05.03.2026 N 12-П.

Правовая проверка текста: 25.09.2026.

Обсудить ситуацию

Если идет камеральная проверка, пришло требование или вручен акт, можно кратко описать обстоятельства: какую декларацию проверяют и когда она подана, что и когда запросила инспекция, что уже передано, есть ли акт и когда он получен. По этим сведениям можно определить, какие сроки уже текут и что имеет смысл сделать дальше.

Телефон: +7(495) 999-51-58

Электронная почта: mail@melanin-advokat.ru

Telegram: t.me/melanin_advokat

WhatsApp: wa.me/79859995158

Контакты

Сведения, связанные с обращением за юридической помощью и ее оказанием, относятся к адвокатской тайне.

Сергей Меланин, адвокат, реестровый № 77/15213, Адвокатская палата города Москвы.